Nos Estados Unidos, as leis permitem que as empresas mantenham dois conjuntos separados de livros para fins financeiros e fiscais. Como as regras que governam a contabilidade financeira e tributária diferem, surgem diferenças temporárias entre os dois conjuntos de livros. Isso pode resultar em passivo fiscal diferido, quando o valor do imposto devido de acordo com a contabilidade tributária for menor do que o da contabilidade financeira. O passivo fiscal diferido geralmente surge quando da depreciação do ativo imobilizado, do reconhecimento de receitas e da avaliação de estoques.
As diferenças nos passivos tributários são simplesmente desequilíbrios temporários entre um valor reportado e sua base tributável: As disparidades contábeis aparecem quando há diferenças entre o lucro tributável e o resultado financeiro antes dos impostos ou quando as bases de ativos ou passivos diferem em contabilidade e impostos financeiros. propósitos. Por exemplo, o dinheiro devido em uma conta a receber atual não pode ser tributado até que a coleta seja efetivamente feita, mas a venda precisa ser relatada no período atual.
Como essas diferenças são temporárias e uma empresa espera liquidar seu passivo tributário (e pagar impostos aumentados) no futuro, registra um passivo tributário diferido. Em outras palavras, um passivo fiscal diferido é reconhecido no período atual pelos impostos a pagar em períodos futuros.
Situações Comuns
Uma situação comum que gera passivo fiscal diferido é a depreciação do ativo imobilizado. As leis tributárias permitem o método de depreciação modificado do sistema de recuperação de custos acelerados (MACRS), enquanto a maioria das empresas usa o método de depreciação linear para relatórios financeiros.
Considere uma empresa com uma taxa de imposto de 30% que deprecia um ativo no valor de US $ 10.000 colocado em serviço em 2015 por 10 anos. No segundo ano do serviço do ativo, a empresa registra US $ 1.000 em depreciação linear em seus livros financeiros e US $ 1.800 em depreciação MACRS em seus livros de impostos. A diferença de US $ 800 representa uma diferença temporária, que a empresa espera eliminar até o ano 10 e pagar impostos mais altos depois disso. A empresa registra US $ 240 (US $ 800 × 30%) como passivo fiscal diferido em suas demonstrações financeiras.
Diferenças no reconhecimento de receita dão origem a passivo fiscal diferido. Considere uma empresa com uma taxa de imposto de 30% que vende um produto no valor de US $ 10.000, mas recebe pagamentos de seus clientes em prestações nos próximos cinco anos - US $ 2.000 anualmente. Para fins de contabilidade financeira, a empresa reconhece toda a receita de US $ 10.000 no momento da venda, enquanto registra apenas US $ 2.000 com base no método de parcelamento para fins fiscais. Isso resulta em uma diferença temporária de US $ 8.000 que a empresa espera liquidar nos próximos cinco anos. A empresa registra US $ 2.400 (US $ 8.000 × 30%) em imposto diferido passivo em suas demonstrações financeiras. (Consulte Quais são alguns exemplos de receita diferida se tornando receita auferida? Para obter mais exemplos.)
O código tributário dos EUA permite que as empresas avaliem seus estoques com base no método LIFO (last-in-first-out-first-out-first-out-first-out-first-out), enquanto algumas empresas escolhem o método FIFO (first-in-first-out) para relatórios financeiros. Durante os períodos de aumento de custos e quando o estoque da empresa demora muito para ser vendido, surgem diferenças temporárias entre livros contábeis e financeiros, resultando em passivo fiscal diferido.
Considere uma empresa de petróleo com uma taxa de imposto de 30% que produziu 1.000 barris de petróleo a um custo de US $ 10 por barril no primeiro ano. No segundo ano, devido ao aumento dos custos de mão-de-obra, a empresa produziu 1.000 barris de petróleo a um custo de US $ 15 por barril. Se a empresa de petróleo vender 1.000 barris de petróleo no segundo ano, registrará um custo de US $ 10.000 sob FIFO para fins financeiros e US $ 15.000 sob LIFO para fins fiscais. Os US $ 5.000 são uma diferença temporária que gera um passivo fiscal diferido de US $ 1.500 (US $ 5.000 × 30%).
Reconhecimento e Desreconhecimento
Uma posição fiscal diferida somente pode ser reconhecida se o evento futuro de impostos a pagar tiver "mais probabilidade do que não" de ocorrer. Passivos por impostos diferidos podem ser tratados como ações ou passivos quando são reconhecidos. As classificações patrimoniais geralmente resultam da empresa usar depreciação acelerada para fins fiscais, mas não para fins de relatórios financeiros.
Nos casos em que o elemento mais provável do que não não é mais preciso para um passivo fiscal diferido, a empresa deve efetivamente cancelar os impactos do diferimento e relatar seus efeitos no período mais próximo a seguir à alteração. A empresa pode precisar fazer uma redução para corrigir as demonstrações financeiras anteriores, desde que o desreconhecimento do passivo crie mudanças relevantes na demonstração de resultados ou na demonstração de resultados.
