Em 16 de agosto, o Federal Register publicou os projetos de regulamento do IRS para esclarecer a nova lei que prevê uma dedução de 20% na receita de negócios de repasse. De acordo com a Lei de Cortes e Empregos de Tributos aprovada em dezembro de 2017, esta lei entrará em vigor para os exercícios fiscais de 2018 a 2025.
O projeto de regulamento esclarece quem, exatamente, é elegível para a nova dedução de 20% e quem não é. Na pressa de aprovar a nota fiscal, essa disposição não foi escrita com clareza suficiente. O IRS está tentando corrigir esse problema agora. Supondo que os regulamentos finais sejam muito semelhantes aos rascunhos de regulamentos, as informações a seguir são fornecidas para ajudá-lo a decidir se pode fazer sentido reestruturar seus negócios.
Negócios Qualificados e Renda Qualificada de Negócios
Para se qualificar para reivindicar uma dedução fiscal de 20% da receita comercial qualificada (QBI), sua empresa deve ser uma entidade de repasse. As entidades de passagem são nomeadas porque a receita da empresa é transferida para o proprietário. Não é tributado no nível comercial, mas no individual. Os proprietários de negócios de repasse pagam impostos sobre seus rendimentos comerciais a alíquotas individuais. Os negócios de repasse incluem empresas proprietárias, parcerias, corporações S, trusts e propriedades. Por outro lado, a renda da empresa C está sujeita às alíquotas de imposto sobre as sociedades.
Então, o que é "receita qualificada de negócios"? O IRS define como receita líquida de negócios, sem incluir ganhos e perdas de capital, certos dividendos ou receita de juros. A dedução de 20% reduz os impostos de renda federais e estaduais, mas não os da Previdência Social ou do Medicare, o que significa que também não reduz os impostos por conta própria, um termo que se refere às parcelas empregador-mais-empregado desses impostos que as pessoas pagam quando eles administram seus próprios negócios. (Veja 10 benefícios fiscais para os trabalhadores independentes e os 5 maiores desafios para sua pequena empresa .)
A dedução de 20% no QBI, também chamada dedução da Seção 199A, após a parte do código tributário que a define, é calculada como a menor (1) 20% da receita comercial qualificada do contribuinte, mais (se aplicável) 20% da renda qualificada investimento imobiliário confia dividendos e receita qualificada de parceria com capital aberto, ou 20% da receita tributável do contribuinte menos os ganhos líquidos de capital. Os cálculos são bastante complicados, por isso, vamos simplificar as coisas, sem falar em dividendos de investimento imobiliário ou renda qualificada em parceria com capital aberto.
Seção 199A Níveis de eliminação gradual
Com renda tributável de US $ 315.000 ou menos, se você for casado em conjunto - e US $ 157.500 ou menos para qualquer outro status de depósito -, poderá reivindicar a dedução total de 20%. No entanto, de acordo com um relatório da Tax Foundation, muitas empresas de repasse são grandes empresas e "a maioria da receita de repasse é tributada com taxas de imposto individuais superiores". Certos fundos de hedge, empresas de investimento, fabricantes e empresas imobiliárias, por exemplo, geralmente são estruturados como entidades de passagem. Assim, os limites afetam muitos contribuintes.
Se você é um dos contribuintes que possui uma empresa de repasse e possui renda tributável acima desses limites, é complicado determinar qual dedução, se houver, qualifica-se de acordo com a nova lei tributária.
A primeira coisa que você precisa determinar é se você possui o que o IRS chama de comércio ou empresa de serviços especificada (SSTB). São negócios nas áreas de “saúde, direito, contabilidade, ciências atuariais, artes cênicas, consultoria, atletismo, serviços financeiros, gestão de investimentos e investimentos, comércio, negociação de certos ativos ou qualquer comércio ou negócio em que o principal ativo seja a reputação ou habilidade de um ou mais de seus funcionários. ”O IRS esclareceu que a última cláusula vaga (“… onde o principal ativo é a reputação ou a habilidade… ”) se aplica à renda de celebridades, como um chef famoso sendo pago para permitir que uma linha de utensílios de cozinha use seu nome ou uma famosa personalidade da televisão sendo paga para fazer uma aparição.
Consultores financeiros, gerentes de patrimônio, corretores, contadores, médicos, advogados e outras empresas nos campos mencionados são considerados SSTBs. Todos os outros não são. Algumas das exceções interessantes incluem arquitetos, engenheiros e agentes de seguros.
Sob o novo código tributário, geralmente é melhor não possuir um SSTB. Os proprietários de SSTBs estão sujeitos a uma eliminação gradual e um limite para sua dedução. A eliminação gradual em 2018 aplica-se na faixa de US $ 315.000 a US $ 415.000 para contribuintes casados e na faixa de US $ 157.500 a US $ 207.500 para todos os outros contribuintes. Esses números serão ajustados pela inflação a cada ano. Dentro desses intervalos, a dedução é limitada. Acima desses intervalos, não há dedução.
O que acontece se você é proprietário de uma entidade de passagem não SSTB? Digamos que você seja solteiro e sua renda tributável seja de US $ 207.500. Você pode deduzir a dedução se tiver renda comercial qualificada. No entanto, sua dedução de QBI pode ser limitada pela quantidade de salários W-2 que sua empresa pagou a seus funcionários e pela base não ajustada imediatamente após a aquisição (UBIA) da propriedade qualificada que sua empresa possui. A dedução é limitada ao mais alto de 50% do total de salários W-2 pagos ou 25% do total de salários pagos mais 2, 5% da UBIA de todas as propriedades qualificadas.
Alterando sua estrutura de negócios ou reclassificando seus negócios
Os profissionais de finanças não devem tentar se classificar como algo que não seja consultor financeiro, planejador de aposentadoria ou atuário para evitar serem considerados um SSTB, disse Scott A. Bishop, MBA, CPA / PFS, CFP®, parceiro e vice-presidente executivo de planejamento financeiro na STA Wealth Management, LLC, em Houston, Texas. "Eles são especificamente excluídos de se beneficiar dessa dedução", disse ele.
Outras soluções alternativas que as empresas estão tentando usar "não funcionarão em quase todos os casos, pois já estão sendo analisadas pelo IRS", acrescentou Bishop.
Essas soluções alternativas são chamadas de "crack and pack", ou divisão de uma empresa em duas ou mais empresas diferentes com o mesmo proprietário para separar a receita de SSTB e não-SSTB e evitar perder parte ou toda a dedução de QBI.
A regra 80/50 diz que “se um 'não SSTB' tiver 50% ou mais de propriedade comum de um SSTB, e o 'não SSTB' fornecer 80% ou mais de suas propriedades ou serviços ao SSTB, o 'não, Por regulamento, será tratado como parte do SSTB ”, explica CPA Jeffrey Levine, CEO e diretor de planejamento financeiro de Garden City, a BluePrint Wealth Alliance de Nova York, em um post no Kitces.com. Algumas empresas podem conseguir contornar a regra 80/50 reduzindo a propriedade comum das empresas SSTB e não SSTB abaixo de 50%.
Que tal mudar seu negócio de repasse para uma empresa C para aproveitar a taxa fixa de 21% do imposto sobre as sociedades, outra mudança nova para 2018 sob a Lei de Cortes de Impostos e Empregos de 2017?
Bishop disse que a conversão de uma entidade de repasse para uma corporação C para a faixa tributária mais baixa de 21% geralmente não é uma boa ideia devido à dupla tributação de dividendos ao receber distribuições. Um exemplo simplificado mostra o porquê. Se você tem uma empresa C e tem US $ 1 milhão em renda C-corp, deverá US $ 210.000 na faixa de 21% na declaração de imposto sobre as empresas, formulário 1120. Então, quando a empresa pagar um dividendo, você pagará o imposto novamente nessa distribuição em seu retorno pessoal (formulário 1040).
Como, então, os proprietários de empresas de alta renda podem reduzir melhor sua responsabilidade tributária sob as novas regras? Existem várias etapas que podem ser tomadas para reduzir a renda tributável abaixo dos limites de eliminação progressiva, diz Brion Collins, CFP®, ChFC, CLU, diretor administrativo e principal da Bronfman Rothschild, em Delafield, Wisconsin. “Isso inclui a implementação de maiores contribuições ao plano de aposentadoria, como participação nos lucros ou planos de benefícios definidos, agregando contribuições de caridade através do uso criterioso dos fundos aconselhados pelos doadores, sendo intencional sobre ganhos e perdas de capital realizados e atrasando outras fontes de renda, como pagamentos de pensão, Previdência Social ou RMDs no primeiro ano. ”Para contribuintes com 70 anos e meio de idade, adiar o primeiro ano de distribuições mínimas necessárias de uma conta de aposentadoria e fazer duas no ano seguinte faria sentido se reduzisse a renda tributável o suficiente para obtenha o contribuinte abaixo do limite para a redução de imposto em 2018.
Proprietários de empresas limitados pelo cálculo de 20% da renda tributável "podem desejar aumentar a renda tributável por meio de conversões de Roth ou alterar os adiamentos do plano de aposentadoria de antes dos impostos para Roth", elaborou Collins. Como a dedução qualificada da renda empresarial é limitada a menos de 20% da QBI ou 20% da renda tributável, além dos testes de ativos e salários, os contribuintes podem não ter renda tributável suficiente para obter o benefício total da dedução da QBI.
Suponha que um contribuinte que é casado, tenha em conjunto US $ 100.000 em renda de repasse e nenhuma outra renda, explicou Collins. Esse indivíduo seria elegível para deduzir 20% do total, ou US $ 20.000. Mas, depois de deduzir a dedução padrão de US $ 24.000, sua renda tributável seria de US $ 76.000. Como 20% da renda tributável é de US $ 15.200 e é inferior a 20% do QBI (US $ 20.000), o contribuinte só pode deduzir US $ 15.200, e não US $ 20.000. No entanto, se essa pessoa fizesse uma conversão de Roth IRA de US $ 24.000, a renda tributável seria de US $ 100.000 e o contribuinte seria capaz de receber a dedução total de US $ 20.000 no QBI.
Este é um exemplo muito simplificado, explicou Collins, mas mostra como as novas regras tributárias funcionam.
"Outros que não revisaram recentemente as distribuições de salário versus dividendo e os pagamentos de aluguel das propriedades que usam para seus negócios podem achar um bom momento para concluir essas revisões para garantir que sejam razoáveis", disse ele.
Collins observou que, embora os empresários devam revisar regularmente os acordos salariais e de bônus para si e para todos os funcionários, muitos ficam muito ocupados e negligenciam essa tarefa. A razão pela qual é especialmente importante concluir esta revisão agora, em conjunto com a consultoria tributária, é que ter uma renda W-2 excessiva pode reduzir a elegibilidade para a dedução de renda qualificada da empresa - enquanto, se um proprietário da empresa tiver renda W-2 muito baixa, poderia levar a multas fiscais. Collins acrescentou que as considerações do QBI também tornam a revisão dos pagamentos de aluguel e arrendamento especialmente importante no momento.
A linha inferior
Antes que o projeto de regulamentação se torne definitivo, o governo estará aceitando comentários públicos sobre eles até 1º de outubro. Uma audiência pública será realizada em 16 de outubro. Depois que o IRS finalizar os regulamentos com base nas informações recebidas, os empresários afetados finalmente poderão efetuar com confiança alterações que minimizem sua responsabilidade tributária.
Como este artigo mostrou, as regras não são fáceis de entender. Proprietários de alta renda de entidades de repasse, especialmente aqueles classificados como SSTBs, devem consultar um profissional tributário para formular estratégias de planejamento que aumentem a probabilidade de conseguirem tirar o máximo proveito da dedução qualificada da receita comercial.
